Con la legge di Bilancio 2021 sono state apportate alcune modifiche in termini di sanzioni per quanto concerne la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi.
La legge di Bilancio ha chiarito che la memorizzazione elettronica dei corrispettivi e, a richiesta del cliente, la consegna del documento commerciale, deve avvenire non oltre il momento dell’ultimazione dell’operazione, “vale a dire all’atto della consegna del bene o della ultimazione della prestazione.
Di seguito le nuove sanzioni in caso di violazione:
| Violazione | Sanzione fino al 31 dicembre 2020 | Sanzione dal 1° gennaio 2021 | Riferimenti normativi |
| Mancata o non tempestiva memorizzazione o trasmissione dei corrispettivi | 100% dell’imposta corrispondente all’importo non memorizzato o trasmesso, con un minimo di 500 euro | 90% dell’imposta corrispondente all’importo non memorizzato o trasmesso, con un minimo di 500 euro | art. 6, commi 2-bis e 4, D.Lgs. n. 471/1997 |
| Memorizzazione o trasmissione dei corrispettivi con dati incompleti o non veritieri | 100% dell’imposta corrispondente all’importo non memorizzato o trasmesso, con un minimo di 500 euro | 90% dell’imposta corrispondente all’importo non memorizzato o trasmesso, con un minimo di 500 euro | art. 6, commi 2-bis e 4, D.Lgs. n. 471/1997 |
E’ utile precisare che :
- rimane ferma l’applicazione di un’unica sanzione a fronte di violazioni inerenti ai diversi momenti (memorizzazione e trasmissione) della certificazione;
- la sanzione in parola si applica anche nel caso di mancato o irregolare funzionamento degli strumenti tecnologici previsti dall’art. 2, comma 4, D.Lgs. n. 471/1997 (registratori telematici) laddove il corrispettivo non venga annotato nel “registro di emergenza”, fatte salve le procedure alternative disciplinate dai provvedimenti di attuazione del medesimo comma 4 (ad esempio, procedura web). Tuttavia, se non constano omesse annotazioni, in caso di mancata tempestiva richiesta di intervento per la manutenzione o di omessa verificazione periodica nei termini previsti, si applica la sanzione amministrativa da 250 a 2.000 euro.
Nel caso in cui la violazione riguardi la mancata emissione scontrini fiscali o l’emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli reali, si applicano le seguenti sanzioni:
| Violazione | Sanzione fino al 31 dicembre 2020 | Sanzione dal 1° gennaio 2021 | Riferimenti normativi |
| Mancata emissione di scontrini, ricevute fiscali o documenti di trasporto | 100% dell’imposta corrispondente all’importo non documentato, con un minimo di 500 euro | 90% dell’imposta corrispondente all’importo non documentato, con un minimo di 500 euro | art. 6, commi 3 e 4, D.Lgs. n. 471/1997 |
| Emissione di scontrini, ricevute fiscali o documenti di trasporto per importi inferiori a quelli reali | 100% dell’imposta corrispondente all’importo non documentato, con un minimo di 500 euro | 90% dell’imposta corrispondente all’importo non documentato, con un minimo di 500 euro | art. 6, commi 3 e 4, D.Lgs. n. 471/1997 |
Per l’omessa o tardiva trasmissione ovvero la trasmissione con dati incompleti o non veritieri dei corrispettivi giornalieri, qualora la violazione non abbia inciso sulla corretta liquidazione del tributo, si applica la sanzione in misura fissa di 100 euro. In tali casi, qualora le violazioni siano molteplici, per espressa disposizione non può trovare applicazione l’art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997, in materia di sanzione unica (art. 11, comma 2-quinquies, D.Lgs. n. 471/1997);
L’omessa installazione degli apparecchi per l’emissione dello scontrino fiscale è punita con la sanzione amministrativa da 1.000 a 4.000 euro (art. 11, comma 5, D.Lgs. n. 471/1997). Tale sanzione viene ora estesa all’ipotesi di omessa installazione dei registratori telematici (di cui all’art. 2, comma 4, del D.Lgs. n. 127/2015), salve le procedure alternative eventualmente adottate con i provvedimenti di attuazione dell’Agenzia delle entrate.
Si applica la sanzione da 3.000 a 12.000 euro per chiunque manomette o comunque altera i registratori telematici o fa uso di essi allorché siano stati manomessi o alterati o consente che altri ne faccia uso al fine di eludere le disposizioni in materia di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi, a meno che il fatto costituisca reato (art. 11, comma 5-bis, D.Lgs. n. 471/1997).
La sanzione amministrativa della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività ovvero dell’esercizio dell’attività medesima (da 3 giorni ad 1 mese oppure da 1 a 6 mesi qualora l’importo complessivo dei corrispettivi oggetto di contestazione ecceda la somma di 50.000 euro), prevista nelle ipotesi di quattro distinte violazioni in giorni diversi all’interno di un quinquennio in materia di scontrini, si applica anche se le violazioni consistono nella mancata o non tempestiva memorizzazione o trasmissione dei corrispettivi, ovvero nella memorizzazione o trasmissione con dati incompleti o non veritieri (art. 12, comma 2, D.Lgs. n. 471/1997). La sanzione della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività (da 15 giorni a 2 mesi e da 2 a 6 mesi in caso di recidiva), già prevista in caso di omessa installazione degli apparecchi misuratori fiscali, viene resa applicabile anche all’omessa installazione ovvero alla manomissione o alterazione dei registratori telematici (art. 12, comma 3, del D.Lgs. n. 471/1997.
E’ bene precisare che non si applica il ravvedimento operoso alle violazioni consistenti nell’omessa memorizzazione ovvero nella memorizzazione con dati incompleti o non veritieri, richiamando espressamente l’art. 13, comma 1, lettera b-quater, D.Lgs. n. 472/1997, che si riguarda il ravvedimento in caso di constatazione della violazione.